Налоговые нарушения и ответственность за их совершение

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное ( нарушение  законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. Незнание законов не освобождает от ответственность. Запрещается повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности платить налог. НК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответственность за нее. Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности и исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения .Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.Отсутствие события налогового правонарушения.Совершение налогового правонарушения в связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств
Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.Совершение налогового правонарушения вследствие исполнения письменных разъяснений налогового органа
Совершение деяния с признаками налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим 16 лет.Совершение налогового правонарушения вследствие болезни или в состоянии аффекта
Истечение сроков давности привлечения к ответственности.Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения
К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность относятся нарушения, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угрозой или те, которые могут быть признаны судом или налоговым органом как смягчающие. К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответственность, относятся нарушения, совершенные лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичные деяния. Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом. При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не менее чем в два раза, при наличии отягощающих обстоятельств увеличиваются в два раза. Срок исковой давности по привлечению к налоговой ответственности составляет три года, кроме привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога или за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения. За совершение налогового правонарушения предусмотрена мера ответственности — налоговые санкции, устанавливаемые в следующих размерах. Размер штрафа в зависимости от вида налогового правонарушения Виды налоговых правонарушений Статья НК РФ .

Размер штрафа.
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на налоговый учет при отсутствии признаков налогового правонарушения 116, п. 15000 руб.
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней 116, п. 210 000 руб.
Ведение деятельности налогоплательщиком без постановки на учет в налоговом органе117, п. 110% от доходов, полученных в течении указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб.
Ведение деятельности налогоплательщиком без постановки на налоговый учет в налоговом органе более трех месяцев117, п. 220% от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, но не менее 40 000 руб.
Виды налоговых правонарушенийСтатья НКРФРазмер штрафа
Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком либо банке1185000 руб.
Непредставление налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок налоговой декларации при отсутствии признаков налогового правонарушения119, п. 15% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока119, п. 230% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения 120, п. 15000 руб.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода 120, п. 215 000 руб.
Те же деяния, если они повлекли за собой занижение налоговой базы120, п. 310% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)122, п. 120% от неуплаченных сумм налога
Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122, совершенные умышленно122, п. 340% от неуплаченных сумм налога
Виды налоговых правонарушенийСтатья НКРФРазмер штрафа
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом12320% от суммы, подлежащей перечислению
Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест12510 000 руб.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством126, п. 150 руб. за каждый непредставленный документ
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа126, п. 25000 руб.
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля1281000 руб.
Отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний1283000 руб.
Отказ эксперта или специалиста от участия в проведении налоговой проверки129, п. 1500 руб.
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо _ложного перевода129, п. 21000 руб.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо Должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков . Налогового правонарушения1291, п. 11000 руб.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года129\ п. 25000 руб.
Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерской конторы, либо порядка регистрации изменений количества названных объектов1292, п. 1Трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения
Те же деяния, совершенные более одного раза1292,п.2Шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес

Виды налоговых нарушений банком и размеры установленных в соответствии с НК РФ штрафов за их совершение Виды налоговых правонарушенийСтатья НКРФРазмер штрафа
Открытие банком счета налогоплательщику без предъявления им свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика132, и. 120 000 руб.
Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета налогоплательщиком132, п. 240 000 руб.
Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налогового платежа133Пеня в размере ,/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки
Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налогов134Штраф 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности — в размере 10 000 рублей
Неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налогового авансового платежа, сбора, пеней, штрафа135, п. 1Пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки
Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа135, п. 230% от непоступившей в результате таких действий суммы
Непредставление банком по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам налогоплательщика в установленный срок при отсутствии признаков правонарушения135.110 000 руб.
Налоговые нарушения — достаточно распространенное явление во всех странах. В странах — бывших республиках СССР предусмотрены следующие меры финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений. В Казахстане за непредставление в установленные сроки налоговой отчетности взимается штраф в размере 10% от неуплаченной суммы налогов. За занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет установлен штраф в размере 50% от неуплаченных сумм. В Белоруссии непредставление налоговой декларации влечет за собой наложение штрафа в размере 150% от всей суммы налога, уплаченного за предыдущий отчетный период, или в размере, условно рассчитанном на основе информации о доходах, которой располагает налоговый орган. После этого проводится перерасчет налога в зависимости от фактически полученного дохода с удержанием 10% от причитающейся суммы налога. Сокрытие и занижение объектов налогообложения влечет за собой наложение штрафа в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленной от сокрытых и заниженных объектов налогообложения (за повторное нарушение в течение года штраф увеличивается до пятикратного размера суммы налога). В Таджикистане несвоевременное представление налоговой декларации влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц, в котором не представлялась декларация, но не более 25% от данной суммы. Взимаемая сумма штрафа не может быть меньше меньшей из двух величин: 25 не облагаемых налогом минимумов дохода или 100% суммы налога, указанной в декларации, и больше 250 не облагаемых налогом минимумов дохода за первый месяц, в котором не представлялась декларация. За занижение сумм налога взимается штраф в размере 10% от суммы занижения (в размере 50%, если занижение является крупным). В Киргизии за непредставление декларации в установленные сроки взимается штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 10% от суммы для физических и 20% — для юридических лиц. За неуплату налога налагается штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц, в течение которого неуплата имела место. Несвоевременная уплата налога грозит налогоплательщику штрафом в размере не более 100% основной задолженности по налогу. Как пример финансовой ответственности, применяемой за рубежом, приведем финансовую ответственность во Франции. Во Франции финансовая ответственность за налоговые правонарушения в целом выше, чем в РФ. Так, если в НК РФ предусматривается, что занижение налоговой базы влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы, а то же деяние, совершенное умышленно, приводит к штрафу в размере 40% от неуплаченной суммы налога, то аналогичные санкции во Франции имеют следующие размеры: если налоговый орган сочтет, что ошибки в исчислении налога арифметические, то санкция как таковая не применяется, а начисляется пеня в размере 9% годовых; если проверяющий считает ошибки умышленными, то это влечет за собой наложение штрафной санкции в размере 40%; если в ходе проверки устанавливается, что налогоплательщик в целях уменьшения налога совершил противоправные действия, например предъявил подложные документы, то штраф увеличивается до 80%; самая большая санкция (150% неуплаченного налога) применяется в случае оказания налогоплательщиком противодействия налоговой проверке, что, по словам французских специалистов, случается нечасто, поскольку французские налогоплательщики воспитаны в духе законопослушания и в основном стараются законы не нарушать. Во Франции практика наложения и взыскания налоговых санкций предусматривает возможность снижения предъявленного налогоплательщику штрафа, но только по договоренности налогоплательщика с налоговым органом и в том случае, когда налогоплательщик обязуется уплатить доначисленный налог в срок, установленный налоговым органом. Однако снижение размеров санкций не исключает начисления сумм пеней за все время нарушения срока уплаты налога по день уплаты включительно. В ряде случаев размер санкции зависит от срока совершения нарушения. Так, если налогоплательщик не подает декларацию в течение определенного срока, применяется санкция в размере 40%, если более этого срока — 80%. Такой же подход закреплен в российском законодательстве. Например, согласно ст. 119 НК РФ в зависимости от того, в течение какого срока не представлялась налоговая декларация, взыскивается 5 или 30% от суммы налоговых платежей, не уплаченных в результате задержки представления налоговых деклараций.

Скачать