Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. в настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ. До 1 января 2002 г. шкала подоходного налогообложения в России была представлена сложной прогрессией, предполагающей деление дохода на части и его обложение по разным налоговым ставкам. Налог на доходы физических лиц является прямым, регулирующим налогом, что указывает на его большое значение для регулирования экономики и формирования доходной части бюджетов разных уровней. Доля налога в доходах консолидированного бюджета РФ занимает третье место после налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, составляя около 10%. Налогообложение доходов физических лиц в большинстве развитых стран осуществляется с использованием прогрессивных налоговых ставок, что в наибольшей степени способствует реализации принципа равенства и справедливости налогообложения. Налогоплательщиков НДФЛ можно классифицировать так, как показано на схеме. Резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Объект налогообложения. Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: · от источников в РФ или за ее пределами — для физических лиц, являющимися резидентами РФ; · от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Таким образом, резиденты платят налог независимо от того, где они получили доход — в России или за ее пределами. Нерезиденты же должны платить налог только в том случае, если они получили доход от источников, расположенных в России. Пример 5.87. В 2008 г. в ООО «Весна» работал гражданин Греции. Согласно отметкам в паспорте в России он находился 120 дней. Следовательно, он не является резидентом. Однако НДФЛ с него все равно нужно удерживать, поскольку доход он получил от организации, расположенной в России. Перечень доходов от источников в РФ и за ее пределами Доходы от источников в РФДоходы от источников за пределами РФ
Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, индивидуальных предпринимателей и иностранных организаций в связи с деятельностью их официальных представительств в РФДивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, не имеющей представительства в РФ
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской, иностранной организацийСтраховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, не имеющей представительства в РФ
Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных правДоходы от использования за пределами РФ авторских и иных смежных прав
Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФДоходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ
Доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицуДоходы от реализации имущества, находящегося за пределами РФ
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в РФВознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий за пределами РФ
Пособия, пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательствомПенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств
Доходы, полученные от использования любых транспортных средствДоходы, полученные от использования любых транспортных средств (за исключением таковых на территории РФ)
Иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФИные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: · государственные выплаты пособия (по законодательству), кроме пособий по временной нетрудоспособности; · пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии (по законодательству); · все виды компенсаций (по законодательству), связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск); · получаемые алименты; · гранты, предоставленные организациями по перечню, утвержденному Правительства РФ; · суммы единовременной материальной помощи, оказываемой малоимущим и в связи с чрезвычайными обстоятельствами; · суммы компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет); · суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение работников, их супругов, родителей, детей — при наличии лицензии и документов об оплате; · стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.; · доходы налогоплательщиков, членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ; · доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений и т.д.; · доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера; · доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (кроме недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев); · доходы, полученные участниками акционерных обществ от организаций в результате реорганизации или переоценки основных фондов; · призы, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских, Паралимпийских играх, чемпионатах, первенствах и кубках РФ и т.д.; · суммы оплаты за инвалидов необходимых технических средств; · вознаграждения за передачу государству кладов; · доходы индивидуальных предпринимателей от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, единым сельхозналогом; · доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН; · проценты, получаемые по вкладам в банках на территории РФ, если они выплачиваются в пределах сумм по действующей ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% в течение периода, за который начислены проценты, или если ставка не превышает 9% по вкладам в иностранной валюте; · доходы, не превышающие 4000 руб. (стоимость подарков, призов, суммы материальной помощи работникам (оплаты медикаментов), материальная помощь инвалидам общественными организациями инвалидов); · выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов; · помощь (в денежной и натуральной формах), подарки ветеранам Великой Отечественной войны, инвалидам, вдовам участников Великой Отечественной войны и т.д. в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период; · суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус; · взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем; · суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по · уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (пли) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), представлен в ст. 217 НКРФ. Налоговые ставки. Ставка налога зависит от того, какой доход получил налогоплательщик. НК предусматривает четыре разные ставки налога, перечисленные в таблице. Ставки НДФЛ в зависимости от вида доходов физических лиц Виды доходов физических лицНалоговые ставки в соответствии со ст. 244 НК РФ
1. Стоимость полученных выигрышей или призов —в части превышения 4000 руб. 2. Страховое возмещение по договору добровольного страхования жизни — в части превышения 4000 руб. 3. Процентный доход по вкладу в банке — в части превышения ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% 4. Доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами — в случае превышения 2/3 ставки рефинансирования Банка России35%
Доходы нерезидентов, полученные на территории РФ30%
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных дивидендов Доходы в виде процентов но облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.9%
Все остальные видь; доходов физических лиц13%
По налоговой ставке 35% облагаются следующие доходы (п. 2 ст. 224 НКРФ). 1. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг. Налог нужно уплачивать только со стоимости выигрыша или приза, которая превышает 4000 руб. за налоговый период. 2. Страховые выплаты по договорам добровольного страхования. В данном случае речь идет о страховом возмещении по договору добровольного страхования жизни. Налог уплачивается в том случае, когда срок договора страхования составляет менее пяти лет и сумма выплаты превышает весь размер внесенных страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на момент заключения договора страхования. Пример 5.88. Гражданин (физическое лицо) заключил договор добровольного страхования жизни на один год и ежемесячно вносил равными долями сумму страхового взноса. Всего было уплачено 5000 руб. На момент заключения договора ставка рефинансирования составляла 21%. При наступлении страхового случая страховая компания выплатила гражданину 15 000 руб. Следовательно, с суммы 8950 руб. [15 000 руб. - (5000 руб. + + 5000 руб. х 21% : 100%)] страховая компания должна удержать НДФЛ и перечислить в соответствующий бюджет. Размер налога равен 1163,5 руб. (8950 руб. х 35% : 100%). 3. Процентный доход по вкладам в банках. Налог удерживается с выплаты, которая превышает ставку рефинансирования Банка России, действующую в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам или 9% годовых — по вкладам в иностранной валюте. 4. Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств — в части превышения 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения средств. Пример 5.89. Гражданин получил от организации, в которой он работает, заемные средства в размере 100 000 руб. под 5% годовых на один год. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи заемных средств составила 16% годовых; 2/3 этой ставки равны 11% (16% : 3 х 2); 5% < 11%, следовательно, гражданин получил экономию за пользование заемными средствами в размере 6000 руб. [(100 000 руб. х 11% : 100%) - (100 000 руб. х 5% : 100%)]. Налог с доходов, полученных в виде материальной выгоды, составил 2100 руб. (6000 руб. х 35% : 100%). Организация при выплате дохода физическому лицу обязана удержать сумму налога и перечислить ее в соответствующий бюджет. Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за использование налогоплательщиком целевых займов (кредитов), полученных от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры (на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств), не облагаются НДФЛ (п. 2 с. 224 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. Все остальные доходы облагаются по ставке 13%. Налоговая база. В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не уменьшает налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки (30,35,9%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты к таким доходам не применяются. К доходам в натуральной форме относятся следующие. 1. Оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Пример 5.90. Организация 10 мая 2008 г. оплатила своему сотруднику туристическую путевку в Чехию (100 000 руб.). Считается, что работник получил доход в натуральной форме в размере 100 000 руб., с которого должен заплатить НДФЛ по ставке 13%. Однако удержать налог организация сможет только тогда, когда будет выплачивать работнику заработную плату. 2. Полученные налогоплательщиком товары (работы, услуги) на безвозмездной основе. 3. Оплата труда в натуральной форме. Пример 5.91. ООО «Ландыш» выдает заработную плату 5-го числа каждого месяца. В феврале 2008 г. свободных денег у организации не оказалось, поэтому было решено выдать заработную плату за январь продукцией собственного производства — парфюмерией. И. И. Малышевой в январе было начислено 2500 руб.; 5 февраля 2008 г. она получила парфюмерию. Себестоимость этой продукции — 1500 руб., рыночная цена — 2000 руб. Так как размер начисленной заработной платы составляет 2500 руб., то именно эта сумма включается в налоговую базу. Датой получения дохода в виде заработной платы считается последний день месяца, за который она начислена. Размер этого дохода равен начисленной сумме. Однако поскольку заработная плата выдается не деньгами, а товарами, стоимость продукции в целях налогообложения должна быть рассчитана по рыночным ценам. К доходам в виде материальной выгоды относятся следующие. 1. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Физическое лицо получает материальную выгоду за пользование заемными средствами только в том случае, если проценты по таким кредитам меньше 2/3 той ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в момент подписания договора займа. В том случае, когда заем получен в валюте, материальная выгода образовывается, если процент, под который выдан кредит, меньше 9. Понятно, что материальную выгоду в виде экономии на процентах сотрудник на руки не получает. Организация же (налоговый агент), обязана исчислить налог только с тех доходов работника, которые она ему I выплачивает или выдает в денежной либо натуральной форме. I Следовательно, налог с материальной выгоды в виде экономии на I Процентах должен рассчитывать и уплачивать сам работник. Для этого в конце года ему нужно составить декларацию и сдать ее в налоговый орган. Пример 5.92. Работник 1 мая 2008 г. получил от своей организации ссуду — 100 000 руб. на шесть месяцев. За пользование займом работник должен платить 5% годовых. Заем надо вернуть не позднее 1 ноября 2008 г. В момент возврата займа уплачиваются и проценты. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды составляла 21% годовых. Значит, 2Д ставки рефинансирования равны 14% (21% : 3 х 2). Работник вернул заем 1 ноября 2008 г. в сумме 100 000 руб. и уплатил проценты в размере 2520 руб.(100 000 руб. х 5% : 100% : 365 дн. х 184 дн.). Сумма процентов, рассчитанных исходя из 2/з ставки рефинансирования Банка России, составила 7058 руб. (100 000 руб. х 14% : : 100% : 365 дн. х 184 дн.). Соответственно размер материальной выгоды составил 4538 руб. (7058 руб.-2520 руб.). Налог с материальной выгоды равен 1588 руб. (4538 руб. х 35% : : 100%). 2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц. Физическое лицо является взаимозависимым в том случае, если оно: · родственник руководителя организации или индивидуального предпринимателя; · наемный работник (ст. 20 НК РФ). Материальная выгода образуется также в том случае, когда взаимозависимому лицу проданы товары (работы, услуги) по ценам ниже рыночных. С разницы между рыночной и продажной ценой в этом случае налоговый агент должен удержать НДФЛ. Если покупателем является физическое лицо — резидент, то налогообложение проводится по ставке 13%, если нерезидент — по ставке 30%. Пример 5.93. Автомобильный завод продал своему работнику автомобиль за 30 000 руб. Рыночная цена машины — 100 000 руб. Работники организации выступают по отношению к ней взаимозависимыми лицами. Таким образом, материальная выгода составляет 70 000 руб. (100 000 руб. - 30 000 руб.). Налог с материальной выгоды - 9100 руб. (70 0О0 руб. х 13% : 100%). Эту сумму нужно удержать у работника в тот момент, когда ему будет выплачиваться заработная плата, причем за один раз удержать не более 50% выплаты. 3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Если физическое лицо приобрело такие бумаги по ценам ниже рыночных, то оно тоже получило доход в виде материальной выгоды. Датой получения такого дохода является день, когда бумаги были куплены. В соответствии со ст. 212 НК РФ налоговая база рассчитывается как разница между рыночной ценой ценных бумаг (с учетом предельной границы ее колебания) и ценой ценных бумаг, по которой их купил налогоплательщик. Пример 5.94. Работники акционерного общества купили акции по 1000 руб. за акцию. Номинальная цена каждой акции — 1000 руб. Рыночная цена такой акции на дату приобретения — 2000 руб. Предельная граница колебаний рыночной цены — 19,5%. В этом случае материальная выгода, полученная от приобретения одной акции, составила 610 руб. [(2000 руб. - 2000 руб. х х 19,5%: 100%)-1000 руб.]. Если физическое лицо получило ценные бумаги бесплатно, то материальная выгода равна их рыночной стоимости. Пример 5.95. По решению собрания акционеров 100 акций были безвозмездно переданы одному из сотрудников. Рыночная цена этих акций равна 1000 руб. за акцию. Материальная выгода, полученная в результате приобретения 100 акций, составила 100 000 руб. (1000 руб. х 100 акций). Если ценные бумаги приобретает физическое лицо — резидент РФ, то налог с материальной выгоды удерживается по ставке 13%, если покупатель нерезидент, то применяется ставка 30% Удерживать налог из доходов физического лица нужно в тот момент, когда оно покупает ценные бумаги. Если удержать налог невозможно, то сведения о задолженности физического лица передаются в налоговую инспекцию. Особенности расчета налога с доходов, выданных нерезидентам. Нерезидентами могут быть как граждане РФ, так и иностранцы. Российский гражданин выступает нерезидентом, если, например, он выехал за границу в служебную командировку, на отдых или лечение и пробыл там более 183 дней в течение календарного года. Или он выехал на постоянное место жительства за границу до того, как истекли 183 дня его пребывания в России в календарном году. Иностранные граждане, имеющие визу, могут быть нерезидентами РФ, если виза выдана на срок менее 183 дней или если иностранец, временно пребывающий на территории РФ в течение календарного года, прекращает трудовые отношения с работодателем и выезжает за пределы РФ до истечения 183 дней. Период пребывание иностранного гражданина на территории РФ определяется по отметкам пропускного контроля в его загранпаспорте. Резидентство устанавливается каждый календарный год. Если иностранные граждане на 1 января уже трудятся в организации и предполагается, что в течение года они проработают более 183 дней, то их можно считать резидентами уже с начала года. Пример 5.96. Иностранный гражданин 1 сентября 2007 г. приехал в Россию, чтобы работать в представительстве своей фирмы до конца 2008 г. Время его пребывания в России приходится на два налоговых периода: 2007 г. — с 2 сентября по 31 декабря; 2008 г. — с 1 января по 31 декабря. Несмотря на то что общее время пребывания иностранца в России составило более 183 дней, его статус следует определять за каждый год в отдельности, поэтому в данном случае иностранный гражданин в 2007 г. налоговым резидентом не является, а в 2008 г. является. Поскольку трудовой договор заключен до конца 2008 г., то уже с января этого года иностранец считается резидентом, значит, его доход облагается налогом по ставке 13%. Бывают ситуации, когда лицо теряет статус налогового резидента. В этом случае налог с его дохода нужно пересчитать по ставке 30%. Пример 5.97. Иностранный гражданин работает в России по трудовому договору, заключенному с российской организацией. Договор заключен на срок с 1 января по 31 декабря 2008 г. Иностранцу выдана российская виза на один год. На основании трудового договора и визы этот гражданин был признан налоговым резидентом РФ с начала 2008 г. Но 1 июня 2008 г. он уволился, а 5 июня уехал на родину. Ежемесячно ему начислялось по 45 000 руб. С января по апрель 2008 г. его доход составил 180 000 руб. (45 000 руб. х 4 мес). Стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. ему не предоставлялись, так как уже в январе доход превысил 40 000 руб. Таким образом, с января по апрель с иностранца был одержан налог, равный 23 400 руб. (180 000 руб. х 13% : 100%). В конце мая стало известно, что этот работник уедет до того, как пройдет 183 дня, и соответственно потеряет статус налогового резидента. В связи с этим налог с его дохода за период с января по май пересчитан организацией по ставке 30%. Сумма налога составила 67 500 (45 000 руб. х 5 мес. х 30% : 100%), т.е. необходимо было удержать еще 44 100 руб. (67 500 руб. - 23 400 руб.). Но ведь удержать более 50% выплаты нельзя, поэтому, делая выплаты работнику за май, можно было удержать только 22 500 руб. (45 000 руб. х 50% : 100%). Оставшаяся сумма налога — 21 600 руб. (44 100 руб. - 22 500 руб.) — не удерживается. О ней организация в месячный срок сообщила в налоговую инспекцию. На практике чаще всего возникает обратная ситуация: иностранные граждане, работающие в организации, со временем приобретают статус налоговых резидентов, поэтому налог с их доходов нужно пересчитывать по ставке 13%. Излишне удержанная сумма должна быть выплачена работникам. Необходимо пересчитать и налогооблагаемый доход работников, поскольку, став резидентами, они получили право на стандартные налоговые вычеты.

Скачать