Место для вашей рекламы.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работы, услуги), которая оплачивается конечным потребителем. В доходной части российского бюджета НДС составляет более 40%, т.е. формирует большую часть бюджета. НДС — один из наиболее «старых» налогов. В России он был введен в 1991 г. и всегда вызывал множество споров. Хотя прошло более 10 лет с момента его установления, он остается наиболее сложным налогом как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Налог взимается в бюджет методом частичных платежей: на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог, подлежащий уплате, равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке. Порядок расчета и уплаты НДС регламентируется гл. 21 НК РФ.

Пример:

Расчет НДС на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю.

Исходные данные для расчета:

себестоимость продукции — 10 000 руб.;

прибыль изготовителя — 50% себестоимости;

снабженческо-сбытовая наценка — 10%;

наценка оптовой базы — 15%;

торговая наценка — 25%;

ставка НДС - 18%.

Решение По условиям задачи движение товара осуществляется от производителя к конечному потребителю — торговому предприятию через снабженческо-сбытовую организацию и оптовую базу.

1. НДС производителя: (10 000 руб. + 5000 руб.) х 18% : 100% = 2700 руб.

Цена производителя: 10 000 руб. + 5000 руб. + 2700 руб. = 17700 руб.,

в том числе НДС — 2700 руб. 2.

Сумма снабженческо-сбытовой наценки: (17 700 руб. - 2700 руб.) х 10% : 100% = 1500 руб.

Сумма НДС, начисленная снабженческо-сбытовой организацией: 15 000 руб. + 1500 руб. х 18% : 100% = 3000 руб.

Цена снабженческо-сбытовой организации: 15 000 руб. + 1500 руб. + 3000 руб. = 19 500 руб.,

в том числе НДС — 3000 руб. НДС,

вносимый в бюджет снабженческо-сбытовой организацией. 3000 руб. - 2700 руб. = 300 руб.

3. Сумма оптовой наценки: 19 500 руб. - 3000 руб. х 15% : 100% = 2500 руб.

Сумма НДС, начисленная оптовой базой: 19 500 руб. - 3000 руб. + 2500 руб. х 18% : 100% = 3400 руб.

Оптовая цена: 19 500 руб. - 3000 руб. + 2500 руб. + 3400 руб. = 22 400 руб., в том числе НДС — 3400 руб. НДС, вносимый в бюджет оптовой базой: 3400 руб. - 3000 руб. = 400 руб.

4. Сумма торговой наценки: 22 400 руб. - 3400 руб. х 25% : 100% = 4800 руб.

Сумма НДС, начисленная торговым предприятием: 22 400 руб. - 3400 руб. + 4800 руб. х 18% : 100% = 4300 руб. НДС, вносимый в бюджет торговым предприятием: 4300 руб. - 3400 руб. = 900 руб.

Налогоплательщиков по НДС можно классифицировать, как показано на схеме. Плательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) плательщики внутреннего НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ;

2) плательщики НДС на таможне. К первой группе относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство и реализацию товаров (работ и услуг). Ко второй группе относятся физические и юридические лица, ввозящие товары на территорию РФ. Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели: перешедшие на упрощенную систему налогообложения; переведенные на уплату единого налога на вмененный доход. Освобождение от уплаты НДС. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты НДС, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб.

Пример 2.

Организация продает детские игрушки. Выручка за III квартал 2008 г. составила 1 400 000 руб., а именно: июль - 480 000 руб.; август — 360 000 руб.; сентябрь — 300 000 руб. Таким образом, выручка за три последовательных календарных месяца равна 9 500 00 руб., что больше 2 000 000 руб. Следовательно, с октября 2008 г. организация может получить освобождение от уплаты НДС. Однако организации или индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары или подакцизное минеральное сырье, а также ввозящие товары на таможенную границу РФ, воспользоваться таким освобождением не могут. Для того чтобы получить освобождение от уплаты НДС, налогоплательщик должен подать в налоговый орган по месту своего учета заявление и документы, подтверждающие право на получение освобождения (выписку из бухгалтерского баланса, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур, выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций) не позднее 20-го числа месяца, с которого он претендует на получение освобождения. При соблюдении всех перечисленных требований налогоплательщик приобретает право пользоваться освобождением от уплаты НДС с месяца, в котором было подано заявление.

Пример 3.

Посмотрим, какова экономическая выгода организации от освобождения от уплаты НДС.

Организация приобрела товар за 118 руб., в том числе НДС — 18 руб.) Наценка — 50 руб.

Организация получила освобождения от уплаты НДС. В этом случае: · отпускная цена (без НДС) — 150 руб. (100 руб. + 50 руб.); · НДС на отпускную цену товара — 27 руб. (150 руб. х 18%: 100%); · отпускная цена с НДС — 177 руб. (150 руб. + 27 руб.); · сумма НДС к уплате — 9 руб. (27 руб. - 18 руб.); · прибыль — 50 руб. (177 руб. - 118 руб. - 9 руб.). Если же организация не имеет освобождения от уплаты НДС, то она не будет начислять НДС на отпускную цену и не будет возмещать из бюджета сумму НДС в стоимости приобретенного товара. В этом случае: · отпускная цена товара — 168 руб. (118 руб. + 50 руб.); · прибыль — 50 руб. (168 руб. - 118 руб.).

Следовательно, получить освобождение от уплаты НДС экономически выгодно.

В этой ситуации получение прибыли в размере 50 руб. возможно при реализации товара за 168 руб.

Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев.