Аудит операций на валютных счетах - Скачать - Реферат Бесплатно
 
  • Открыта тема на форуме - Отправка СМС бесплатно НА МТС Билайн Мегафон
  • Добавлена в библиотеку новая тема - Психология животных
  • Добавлена новая игра - Камешки Юрского периода
  • Добавлена веб камера набережная Хабаровска
Место для вашей рекламы.

Аудит операций на валютных счетах


Аудит операций на валютных счетах Введение В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки. Поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета. Целью выполнения контрольной работы является аудит операций на валютных счетах. Задачами аудита операций на валютных счетах является: проверка правильности открытия счетов в иностранной валюте; проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по операциям с иностранной валютой и порядок отражения особенностей операций по движению денежных средств в иностранной валюте в приказе об учетной политике; проверка правильности документального оформления операций, связанных с движением иностранной валюты. Нормативная база, регулирующая аудит операций, связанных с движением иностранной валюты Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций. Закон РФ от 10.09.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", регулирующий принципы обращения иностранной валюты в стране, дает определение валютных ценностей, классифицирует валютные операции, устанавливает порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к российской денежной единице. Методология бухгалтерского учета валютных операций регламентируется Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Федеральный закон "О бухгалтерском учете" обязывает все действующие на территории РФ предприятия в целях защиты ее экономического суверенитета вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в валюте Российской Федерации, денежной единицей которой выступает российский рубль. Однако в целях контроля и принятия решений по дебиторской задолженности и кредиторским обязательствам, контроля за законностью и целесообразностью инвалютных сделок, наличия инвалютных средств, их сохранностью и правильным расходованием необходимо обеспечить, наряду с применением в учете единой денежной единицы (рубля), одновременно и параллельное ведение учета в валюте, фактически применяемой для расчетов и платежей. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.24) установлено, что "записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей". Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте Датой совершения операции считается день, когда у предприятия возникает право отразить в бухгалтерском учете имущество или обязательства как результат этой операции. В некоторых случаях она устанавливается законодательством или другими нормативными актами. Дата пересчета в большинстве случаев определяется исходя из экономического и юридического содержания операции. Конкретную дату совершения операции определить несложно: по дате выписок банка с валютного счета, по дате отчетов кассира валютной кассы и по датам других фактов совершения отдельных валютных операций.  Операция в иностранной валюте │ Датой совершения операции в │ │ │ иностранной валюте считается │  │Банковские операции по валютным│Дата зачисления денежных│ │счетам │средств на валютный счет или│ │ │их списания с валютного счета│ │ │организации в кредитной│ │ │организации │ │Кассовые операции с иностранной│Дата оприходования денежных│ │валютой │знаков в кассу организации или│ │ │выдачи денежных знаков из│ │ │кассы организации │ │ │ │ │Доходы организации в иностранной│Дата признания доходов│ │валюте │организации в иностранной│ │ │валюте │ │ │ │ │Расходы организации в иностранной│Дата признания расходов│ │валюте │организации в иностранной│ │ │валюте │ │ │ │ │Импорт материально -│Дата перехода права│ │производственных запасов, иного│собственности к импортеру на│ │имущества │импортированные товары, иное│ │ │имущество │ │ │ │ │Импорт услуги │Дата фактического потребления│ │ │услуги │ │ │ │ │Погашение задолженности в│Дата утверждения авансового│ │иностранной валюте по суммам,│отчета │ │выданным работникам организации│ │ │под отчет на осуществление│ │ │определенных расходов │ │ │ │ │ │Формирование уставного│Дата приобретения статуса│ │(складочного) капитала│юридического лица │ │организации и образование│ │ │задолженности его собственников│ │ │по вкладам в него │ │  Аудит операций на валютных счетах В соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" организации имеют право осуществлять валютные операции: операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, при которых в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте; ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из нее валютных ценностей. К валютным ценностям относятся: иностранная валюта; ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - платежные документы (чеки, векселя, тратты, аккредитивы и др.); фондовые ценности (акции, облигации, сертификаты о заключении валютных сделок) и другие долговые обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (депозиты и сберегательные сертификаты, гарантийные письма); драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы. Законодательством о валютном регулировании также предусмотрено, что российские организации обязаны продавать часть валютной выручки; могут покупать иностранную валюту в порядке и случаях, установленных законодательством; не могут осуществлять на территории Российской Федерации расчеты и платежи между собой в иностранной валюте. Порядок бухгалтерского учета валютных операций установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н. Для оценки и отражения в бухгалтерском учете валютных ценностей используется валютный курс - стоимость рубля, выраженная в денежных единицах другой страны. Все сделки с валютными ценностями для целей бухгалтерского учета и отчетности пересчитываются по курсу ЦБ РФ. Пересчет производится на дату совершения валютной операции и дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, организация может также проводить в течение отчетного месяца по мере изменения курса иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах, находящихся в кассе, на валютных счетах, открытых в кредитных организациях не территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предназначены счета Раздела V «Денежные средства». В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Организация отражает курсовые разницы в составе прочих доходов и расходов (при принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям по мере их выявления. Курсовые разницы относятся на финансовые результаты после завершения операции. При проверке законности открытия валютного счета используется Закон Российской Федерации от 09.10.1992 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле», в котором указано, что резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченных банках. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте, не являющейся свободно конвертируемой валютой, в банках за пределами территории Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда, заключенным с субподрядчиками, выполняющими отдельные виды работ (услуг), расчетов, связанных с закупкой необходимых для исполнения указанных договоров товаров, и расчетов с командированными специалистами - гражданами Российской Федерации, осуществляемых в соответствии с этими договорами. Порядок открытия и ведения уполномоченными банками счетов резидентов в иностранной валюте устанавливает Центральный банк Российской Федерации. Поэтому при проверки законности открытия валютного счета необходимо уточнить цели его открытия и использования, наличие договоров об открытии валютных счетов, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся: выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно - платежных документов; первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций. Проверяется правильность оформления документов, проводится арифметическая проверка документов и проверка на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций. Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры: - проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации; - проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции; - арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке; - проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета: транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки; специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже; текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством; валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей. При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций; наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами - резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом". Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли. Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете целесообразно проводить по такой схеме. Проверяемый вопросНа соответствие требованиям
нормативных документов
Соблюдение валютного законодательства
1. Цель приобретения валюты:

для осуществления текущих валютных
операций,






для осуществления валютных
операций, связанных с движением капитала

Пункт 24 Инструкции ЦБ РФ N 7
от 29.06.1992 (в ред. от 18.06.1999)
определяет перечень целей приобретения валюты за рубли
через уполномоченные банки на
внутреннем валютном рынке,

Статья 1 Закона РФ от
09.10.1992 N 3615-1 "О
валютном регулировании и
валютном контроле"
2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не
требующим разрешения (лицензии) ЦБ РФ Пункт 1 Положения ЦБ РФ от 24.04.1996 N 39 "Об изменении порядка проведения в РФ некоторых видов валютных
операций"
3. Имеется ли разрешение (лицензия) ЦБ РФ на проведение валютной операции, связанной с
движением капитала Пункт 27 Инструкции ЦБ РФ N 7 от 29.06.1992 (в ред. от 18.06.1999)
4. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении
на покупку Приложение 2 к Указанию ЦБ РФ
от 20.10.1998 N 383-У (в ред. от 21.06.2000)
5. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета Пункт 11 Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (в ред. от 21.06.2000)
6. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты Пункт 12 Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (в ред. от 21.06.2000)
7. Соблюдены ли условия покупки валюты на оплату импортных товаров до таможенного оформления товаров - открытие рублевого
депозита Пункт 3.2 Указания ЦБ РФ от 22.03.1999 N 519-У (в ред. от 28.06.1999)
Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете
8. Счета по рабочему плану,
используемые для отражения
операций по покупке валюты Пункт 5 Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная
политика организации" (ПБУ 1/98)
9. Включение комиссионного вознаграждения банка в стоимость приобретенных
материально - производственных запасов, для оплаты которых приобретается валюта Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально -
производственных запасов" (ПБУ 5/01)

10. Списание комиссионного вознаграждения банку на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной деятельности предприятий по
счету 91 "Прочие доходы и расходы"
11. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при
покупке валюты Статья 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998),
Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в
иностранной валюте" (ПБУ 3/2000)
12. Проверка правильности курсов ЦБ РФ, использованных при пересчете валюты Пункты 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ
3/2000)
13. Проверка корреспонденции счетов по отражению операции по покупке валюты Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной
деятельности предприятий

Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная. При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета. Заключение В ходе выполнения контрольной работы были изучено большое количество нормативных документов тем или иным образом регламентирующих порядок оценки и учета операций на валютных счетах, а также порядок открытия валютных счетов. Нормативная база включает в себя не только инструктивные материалы Минфина РФ, но и положения, письма Центрального Банка. При детальном ознакомлении ПБУ 3/2000 изучен порядок определения даты совершения операций в иностранной валюте, что позволяет своевременно отразить их в бухгалтерском учете, и следовательно, правильно рассчитать курсовые разницы, возникающие при учете таких операций. Изучена правильность документального оформления операций, связанных с движением иностранной валюты на валютных счетах (соответствие унифицированным формам первичной учетной документации), полноты отражения совершенной хозяйственной операции и правильности датирования. Также детально изучены операции, отражаемые по счету 52 «Валютный счет» и правильность формирования оборотов по этому счету. Тема данной контрольной работы является актуальной в настоящее время и представляет интерес для работников бухгалтерской службы, осуществляющих учет операций с иностранной валютой по валютному счету. Библиографический список
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ). 2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34(н) (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с. 4. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2001.- 797с. 5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240с. 6. Стандарты аудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2002.- 520с.

Скачать


Категория: Скачать | Добавил: Admin (31.07.2011)
Просмотров: 3352 | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
Реклама
Место для вашей рекламы.
Возможно вам будет интерестно также информация ниже:
Реклама
Место для вашей рекламы.
Вход на сайт
Категории раздела
  • Игрушки
  • Библиотека
  • Статистика

Рейтинг@Mail.ru Яндекс.Метрика
Онлайн всего: 1
Гостей: 1
Пользователей: 0