Сущность упрощенной системы надлогообложения

§ 1. Упрощенная система налогообложения

Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для всех остальных налогоплательщиков существует право выбора объекта налогообложения. Объект налогообложения может меняться ежегодно. Для его изменения налогоплательщик должен уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором будет изменен объект налогообложения. Выбор объекта налогообложения для организаций указывается в учетной по­литике организации.

Методика осуществления выбора объекта налогообложения рассмотрена в разделе «Единый налог. Выбор объекта налогообложения».

Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Налоговые льготы по налогу на прибыль, установленные ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ, применяются и при определении объекта налогообложения при УСН. Кроме того, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы организации, полученные в виде дивидендов, и доходы организации, полученные по отдельным видам долговых обязательств, доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом по ставкам, отличным от 13%. Порядок определения расходов установлен ст. 346¹⁶ НК РФ.

Признание доходов и расходов осуществляется по кассовому методу в следующем порядке:

1)  датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом;

2)  расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база по единому налогу определяется в зависимости

от выбранного объекта налогообложения (табл. 3.2).

1)   если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше 1% от доходов, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы;

2)   налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

3)   налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов приведены в разделе «Учет при УСН. Налоговый учет. Книга учета доходов и расходов (доходов)».

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от избранного объекта налогообложения (табл. 3.3).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи. По истечении налогового периода уплачивается налог. Авансовые платежи и налог исчисляются в зависимости от избранного объекта налогообложения исходя из фактически полученных доходов или фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, суммы авансовых платежей и (или) суммы налога уменьшаются на суммы уплаченных (выплаченных) в соответствии с законодательством РФ:

•    страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

•    страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

•    страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

•    страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

•    пособий по временной нетрудоспособности работникам.

При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть умень­шена более чем на 50%.

Суммы уплаченных авансовых платежей засчитываются при ис­числении налога.

Срок уплаты авансовых платежей — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Срок уплаты налога:

•    для организаций — не позднее 31 марта года, следующего за ис­текшим налоговым периодом;

•    для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.